在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，除“準(zhǔn)則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外，還會(huì)經(jīng)常遇到一些非常規(guī)的特殊事項(xiàng)，這些問題也是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。下面就給大家分享一些連老會(huì)計(jì)處理起來都覺得難的會(huì)計(jì)分錄。

　　1.補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題

　　對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來反映。

　　“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。

　　2.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理

　　1）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配--未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　3）補(bǔ)交稅款時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。

　　3.促銷品的賬務(wù)處理問題

　　在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用

　　小規(guī)模納稅人:

　　借:營業(yè)支出/銷售費(fèi)用

　　貸:庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

　　4.購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理問題

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款

　　下月初用紅字沖銷;

　　收到票時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　5.購買材料發(fā)生不合理損耗的賬務(wù)處理問題 (比如采購油)

　　1）購油時(shí)

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　2）發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　6.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

　　1）外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額。

　　借：“庫存商品”等科目

　　貸：“銀行存款”等科目

　　2）待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額.

　　借:原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸:銀行存款

　　7.銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題

　　1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

　　其它業(yè)務(wù)收入

　　2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其它業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　8.銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題

　　借：銀行存款

　　貸：產(chǎn)品銷售收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

　　但交稅時(shí)，稅所按“收入”來計(jì)算稅費(fèi)，其稅費(fèi)+收入的金額與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請(qǐng)問該如何調(diào)賬?

　　結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.01元

　　借：庫存現(xiàn)金0.01元

　　貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

　　處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：

　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

　　貸：營業(yè)外收入 0.01元

　　9.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理

　　購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下：

　　1)發(fā)出商品時(shí)，

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　2)開出發(fā)票時(shí)，

　　借：應(yīng)收賬款--××公司

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　3)收到貨款時(shí)，

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款--××公司

　　10.超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題

　　某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超額部分征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)問分錄如何處理(我公司開業(yè)至今，未有利潤)。

　　由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)提所得稅時(shí)，

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　支付罰款時(shí)，

　　借：利潤分配--稅收罰款

　　貸：銀行存款

　　繳交稅費(fèi)時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　11.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時(shí)，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1）如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄

　　借：物資采購(紅字)

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

　　2）如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄：

　　借：庫存商品(紅字)

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

　　采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　12.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(同類產(chǎn)品售價(jià)×數(shù)量×稅率)

　　庫存商品(成本價(jià)×數(shù)量)

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映。

　　13.未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問題

　　在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對(duì)這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理?是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?

　　按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費(fèi)用即可。

　　14.代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題

　　借：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--xx單位

　　貸：銀行存款等

　　收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--xx單位

　　15.購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理問題

　　某公司問購進(jìn)一批商品，總價(jià)(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請(qǐng)問：

　?、龠M(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣?

　?、谏唐窡o入庫存，會(huì)計(jì)分錄該如何寫?

　?、凵唐返呢泝r(jià)(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?

　　公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1）購進(jìn)貨物付款時(shí)：

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　2）確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　16.年審時(shí)補(bǔ)交的稅費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理

　　年審時(shí)，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)交未交稅費(fèi)，

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交××稅

　　貨:應(yīng)交稅費(fèi)--未交××稅

　　補(bǔ)稅上交時(shí)，

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交××稅

　　貨:銀行存款

　　17.沒有取得發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以評(píng)估入賬

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時(shí)的正規(guī)發(fā)票等真實(shí)憑據(jù)，可以評(píng)估入賬，并可以按照評(píng)估入賬的價(jià)值計(jì)提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

　　18.免征的稅款是否每月都要做賬務(wù)處理

　　雖然會(huì)計(jì)上沒有明確規(guī)定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務(wù)處理，但為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)按月做賬務(wù)處理，分錄處理提供以下參考：

　　結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：補(bǔ)貼收入

　　會(huì)計(jì)分錄編制技巧

　　許多財(cái)會(huì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，總是不假思索地盲目編制記賬憑證（教學(xué)中稱編制會(huì)計(jì)分錄），缺乏必要的分析、計(jì)算過程，結(jié)果導(dǎo)致賬務(wù)處理出現(xiàn)各種錯(cuò)誤。

　　例如：會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤，計(jì)量的金額不正確，或者借貸雙方不平衡等。筆者通過多年教學(xué)與實(shí)踐的摸索，認(rèn)為編制會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)計(jì)算公式之間有著必然的聯(lián)系。倘若從會(huì)計(jì)計(jì)算公式的角度來編制會(huì)計(jì)分錄，則能確保萬無一失，一目了然。本文擬從以下幾個(gè)方面予以闡釋，供同行們參考。

　　01、交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）

　　企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)產(chǎn)生處置損益，正確確認(rèn)處置損益，是該類業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)問題。交易性金融資產(chǎn)處置損益的計(jì)算，可用公式表示如下：

　　處置損益=實(shí)際收到的價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　?。邸俺杀尽泵骷?xì)賬的借方余額+“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬的借方余額（或：-貸方余額）］-應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　公式中“成本”明細(xì)賬的余額同向相加，異向相減。

　　需要說明的是，上式中最后扣除的“應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”是指投資企業(yè)原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息，在處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，仍然未收回，所以，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，為不高估收益，該項(xiàng)“應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”對(duì)應(yīng)的投資收益不應(yīng)包括在處置損益中，而應(yīng)由下一個(gè)購買單位在持有期間確認(rèn)投資收益。

　　上式計(jì)算的結(jié)果若為正數(shù)，則屬于處置收益，應(yīng)記入“投資收益”科目的貸方；若為負(fù)數(shù)，則屬于處置損失，應(yīng)記入“投資收益”科目的借方。

　　那么，如何通過計(jì)算公式編制交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)分錄呢？

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　例1：2014年5月18日，興華公司從二級(jí)市場購入了甲公司股票50000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年3月10日，甲公司宣告2014年度的利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并擬于2015年4月20日發(fā)放。2015年4月1日，興華公司將持有的甲公司股票出售，實(shí)際收到售價(jià)款328000元。股票出售日，甲公司該交易性金融資產(chǎn)的明細(xì)賬戶余額情況是：“成本”明細(xì)賬借方余額為258000元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬借方余額為48000元。

　　要求：編制2015年4月1日興華公司出售該交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　為編制興華公司出售該交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，首先，必須計(jì)算其處置損益，根據(jù)前述計(jì)算公式可得：

　　然后，對(duì)照上述表達(dá)式確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中借、貸方科目。

　?、贋閷?shí)際收到的售價(jià)款，故應(yīng)增加銀行存款，即應(yīng)借記“銀行存款328000”；

　?、诶ㄌ?hào)前面是減號(hào)，表示應(yīng)沖減（或沖銷）交易性金融資產(chǎn)的兩個(gè)明細(xì)賬戶，同時(shí)由于它們都是資產(chǎn)類賬戶，所以均應(yīng)記入貸方，即貸記“交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票（成本）258000”、“交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）48000”；

　?、蹫閼?yīng)扣除的應(yīng)收現(xiàn)金股利，由于2015年3月10日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，興華公司已借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，2015年4月1日出售時(shí)現(xiàn)金股利仍未收回，所以應(yīng)貸記“應(yīng)收股利10000”；

　?、転橛?jì)算結(jié)果，因是正數(shù)，故應(yīng)貸記“投資收益12000”。

　　經(jīng)整理可得出出售該交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款28000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票（成本）258000

　　——甲公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）48000

　　應(yīng)收股利10000

　　投資收益12000

　　同時(shí)，還應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，確認(rèn)為處置當(dāng)期的投資收益，此處會(huì)計(jì)分錄略。

　　02、無形資產(chǎn)的處置（出售）

　　企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，如果屬于使用壽命有限的，則需要在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷，發(fā)生減值時(shí)還需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售無形資產(chǎn)時(shí)，必須計(jì)算出售損益，該損益的計(jì)算可用公式表示如下：

　　出售損益=實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入-出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（賬面余額-累計(jì)攤銷-累計(jì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）-應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　上式計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，則屬于出售收益，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目；若為負(fù)數(shù)，則屬于出售損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。那么，如何通過計(jì)算公式編制無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄呢？

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　例2：2014年8月10日，興華公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售。該項(xiàng)非專利技術(shù)的賬面余額為650萬元，累計(jì)已攤銷金額為300萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬元，取得的售價(jià)收入為760萬元。適用的營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：編制興華公司2014年8月10日出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　首先，根據(jù)上述公式，得出出售損益的表達(dá)計(jì)算式：

　　然后，對(duì)照上述表達(dá)式確定會(huì)計(jì)分錄中的借、貸方科目。

　?、贋閷?shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)增加銀行存款，即應(yīng)借記“銀行存款7600000”；

　?、诶ㄌ?hào)前面是減號(hào)，表示應(yīng)分別沖減（或沖消）“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額，即應(yīng)貸記“無形資產(chǎn)6500000”，借記“累計(jì)攤銷3000000”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000”；

　?、蹫槌鍪蹮o形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)從出售損益中扣除，增加應(yīng)交稅費(fèi)，故應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅380000”；

　?、転橛?jì)算的結(jié)果，因是正數(shù)，故應(yīng)貸記“營業(yè)外收入5320000”。

　　由此，可整理得出出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款7600000

　　累計(jì)攤銷3000000

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000

　　貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)6500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅380000

　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得5320000

　　03、外幣交易期末匯總損益

　　外幣交易匯兌損益，是指企業(yè)在外幣交易中，各外幣賬戶由于記賬時(shí)間和匯率不同，在折合為記賬本位幣時(shí)所產(chǎn)生的差額。期末時(shí)，企業(yè)為衡量各外幣賬戶的損益情況，需要計(jì)算各外幣賬戶的匯兌損益（或匯兌差額），并進(jìn)行等值調(diào)整。該損益的計(jì)算可用公式表示如下：

　　期末匯兌損益=外幣賬戶的期末余額×期末即期匯率-期初、本期發(fā)生外幣交易時(shí)，外幣賬戶選擇相應(yīng)的匯率折算為記賬本位幣的金額

　　上式計(jì)算的結(jié)果，到底是匯兌收益還是匯兌損失，要視外幣賬戶的性質(zhì)不同而定。若是外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶，計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)，則屬于匯兌收益，應(yīng)調(diào)增外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶金額；反之，若計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)，則屬于匯兌損失，應(yīng)調(diào)減外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶金額。若是外幣貨幣性負(fù)債賬戶，計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)，則屬于匯兌損失，應(yīng)調(diào)增外幣貨幣性負(fù)債賬戶金額；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則屬于匯兌收益，應(yīng)調(diào)減外幣貨幣性負(fù)債賬戶金額。通過計(jì)算各外幣賬戶的期末匯兌損益，并將它們進(jìn)行匯總，得出本期發(fā)生的匯兌損益凈額，再根據(jù)企業(yè)所處的具體情況，分別記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目。

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　例3：興華公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2014年8月31日的即期匯率為1∶6.18。2014年8月31日有關(guān)外幣賬戶的期末余額如下表所示：

　　興華公司2014年9月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

　?。?）9月6日，收到一外商投入外幣資本600000美元，當(dāng)日即期匯率為1：6.17，投資合同約定的匯率為1：6.25，款項(xiàng)已收存銀行。

　　（2）9月15日，從國外進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款450000美元，尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1：6.14。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2014年12月完工并交付使用。

　　（3）9月22日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)240000美元，當(dāng)日的即期匯率為1：6.14，款項(xiàng)尚未收到。

　　（4）9月26日，以外幣存款償還8月份發(fā)生的應(yīng)付賬款220000美元，當(dāng)日的即期匯率為1：6.15。

　?。?）9月30日，收到8月份發(fā)生的應(yīng)收賬款360000美元，當(dāng)日的即期匯率為1：6.15。

　　要求：編制興華公司2014年9月末匯兌損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　計(jì)算興華公司9月份各外幣賬戶的匯兌損益，并進(jìn)行匯總，得出該公司9月份發(fā)生的匯兌損益凈額。由題設(shè)條件可知，該公司9月初只有3個(gè)外幣賬戶，9月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)中也沒有增加新的外幣賬戶，因此，根據(jù)前述計(jì)算公式，本月外幣賬戶匯兌損益的計(jì)算過程如下：

　?。?）銀行存款外幣賬戶的匯兌損益=（140000+600000220000+360000）×6.15-（865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15）=-159000（元）

　　因計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，由前述內(nèi)容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的是匯兌損失，應(yīng)調(diào)減外幣銀行存款賬戶，即應(yīng)貸記“銀行存款——美元戶159000”。

　?。?）應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益=（560000+240000-360000）×6.15-（460800+240000×6.14-360000×6.15）=-14400（元）

　　因計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，由前述內(nèi)容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的也是匯兌損失，應(yīng)調(diào)減外幣應(yīng)收賬款賬戶，即應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款——美元戶14400”。

　　（3）應(yīng)付賬款外幣賬戶的匯兌損益=（220000+450000-220000）×6.14-（1359600+450000×6.14-220000×6.15）=-2100（元）

　　因計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，由前述內(nèi)容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的是匯兌收益，應(yīng)調(diào)減外幣應(yīng)付賬款賬戶，即應(yīng)借記“應(yīng)付賬款——美元戶2100”。

　　將上述（1）、（2）、（3）計(jì)算的結(jié)果予以匯總，可得到該公司9月份發(fā)生的匯兌損益凈額=159000（損）+14400（損）-2100（益）=171300（元），為匯兌損失。由題設(shè)條件可知，興華公司的外幣業(yè)務(wù)是處于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，因此，9月份發(fā)生的匯兌損失應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，即應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益171300”。

　　綜上所述，興華公司9月末匯兌損益相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——美元戶2100

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益171300

　　貸：銀行存款——美元戶159000

　　應(yīng)收賬款——美元戶14400。