1、 從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征類的手續(xù)費(fèi)返還，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）：代扣代繳、代收代繳和委托代征（簡(jiǎn)稱“三代”）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。因此從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“三代”手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】需要按紀(jì)經(jīng)代理服務(wù)繳增值稅，一般企業(yè)收到的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還在“其他收益”科目核算。

　　2、 直接減免的增值稅稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）:企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此享受減免稅的增值稅稅款應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】對(duì)于當(dāng)期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目，如小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬季度銷售額不超過30萬減免的增值稅是計(jì)入其他收益。

　　3、 即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。因此除上述條件以外的即征即退增值稅稅款，均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【法規(guī)依據(jù)】享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的，就不可以再同時(shí)享受增值稅留抵退稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還借：其他應(yīng)收款　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收到增值稅返還借：銀行存款　　貸：其他應(yīng)收

　　4、 增值稅加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額部分，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）：對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入范圍，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目?！?br/>
　　5、 收到增值稅留抵退稅稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：由于增值稅留抵退稅稅款屬于對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的退還，不涉及收入確認(rèn)，不屬于企業(yè)所得稅征收范圍。

　　【法規(guī)依據(jù)】參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時(shí)：借：銀行存款　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　6、 取得的出口退稅款，是否需要交納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的出口退稅款不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】收到出口退稅款會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款--出口退稅

　　7、 稅控盤維護(hù)費(fèi)抵減增值稅繳納所得稅么？

　　答：沖減“管理費(fèi)用”等科目，相當(dāng)于減少成本費(fèi)用支出，需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　8、方案依舊淺顯易懂：大膽用不征稅收入，拖!

　　但是，需要注意的是，即使被認(rèn)定為不征稅收入，也不意味著不交稅，因?yàn)椴徽鞫愂杖胄纬傻某杀举M(fèi)用不可以從收入中扣除。

　　看起來很矛盾的一段話，舉個(gè)例子來說明，如果你的公司拿到了300萬的人才計(jì)劃補(bǔ)貼，并在成功認(rèn)定為不征稅收入，當(dāng)年花掉了100萬，你的公司銷售收入實(shí)現(xiàn)了500萬。

　　這個(gè)100萬假設(shè)全部是材料，有相應(yīng)的發(fā)票也全部用于研發(fā)了，因?yàn)?00萬補(bǔ)貼是不征稅收入，那么這個(gè)100萬的發(fā)票是不能從500萬的收入中扣減的，換句話說這個(gè)100萬是要交企業(yè)所得稅的。

　　既然這樣，好像認(rèn)定不認(rèn)定為不征稅收入都無所謂啊。

　　換個(gè)角度，在上面那個(gè)案例中，至少有200萬可以暫時(shí)不交企業(yè)所得稅，按照規(guī)定最長(zhǎng)可以是5年，就相當(dāng)于給了你的公司200*25%=50萬（不考慮小微企業(yè)稅收優(yōu)惠）最長(zhǎng)5年的無息貸款，何樂而不為？

　　9、節(jié)稅效果

　　推遲納稅時(shí)間節(jié)約的成本就是：資金成本。

　　資金成本就等于推遲繳納的稅款*時(shí)間*貸款利率。

　　【注意事項(xiàng)】：

　　1、不征稅收入要在5年（60個(gè)月）之內(nèi)花掉，花不掉又沒有上繳財(cái)政的部分仍然需要交企業(yè)所得稅。

　　2、不征稅收入一定要界定清楚，三個(gè)條件缺一不可，否則風(fēng)險(xiǎn)巨大。

　　3、不征稅收入同樣是對(duì)會(huì)計(jì)的能力是一種檢驗(yàn)，如何記賬如何申報(bào)都會(huì)是個(gè)小小的測(cè)試。

　　【政策文件】：

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅[2011]70號(hào)