二、印花稅

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）股權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。無(wú)論企業(yè)還是自然人，轉(zhuǎn)受讓雙方均需貼花。

　?。?）若納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，依據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍如何劃定？

　　“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。

　　按《印花稅暫行條例》第二條及《印花稅稅目稅率表》第十一條的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。

　　問(wèn)題（1）股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，印花稅是否繳納？

　　根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十八條規(guī)定，按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　因此，股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，股權(quán)本身是有價(jià)格的，無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于未標(biāo)明金額的，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格為所載金額的萬(wàn)分之五貼花，通常市場(chǎng)價(jià)格參考被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)衡量股權(quán)價(jià)格。

　　企業(yè)所得稅區(qū)分一般稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，一般稅務(wù)處理需視同銷售確認(rèn)收入，特殊性稅務(wù)處理，不確認(rèn)收入。但印花稅屬于行為稅，只要涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，除特殊規(guī)定外，應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　問(wèn)題（2）0元購(gòu)股權(quán)，印花稅怎么繳納？

　　此種情況，通常是被投資方賬面凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，股權(quán)交易雙方確定股權(quán)交易價(jià)格為0,投資方取得股權(quán)賬面也未進(jìn)行處理，只是工商辦理了變更登記，對(duì)于以支付現(xiàn)金方式購(gòu)買的股權(quán)，以購(gòu)買價(jià)款為0，被投資方當(dāng)時(shí)賬面凈值為負(fù)數(shù)，股權(quán)估值為0,也就是其市場(chǎng)價(jià)格0,符合公平交易原則，應(yīng)納稅額為0。

　　問(wèn)題（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓以評(píng)估價(jià)還是以股東作價(jià)為印花稅計(jì)稅依據(jù)？

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。應(yīng)以股權(quán)雙方協(xié)議的實(shí)際支付價(jià)款或報(bào)酬作為計(jì)稅依據(jù)，而非評(píng)估價(jià)。

　　三、常見(jiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)操作手法

　　1、低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格偏低或平價(jià)，另通過(guò)向受讓方虛開(kāi)發(fā)票的方式套取現(xiàn)金，屬于虛開(kāi)發(fā)票和偷稅行為，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、簽訂陰陽(yáng)合同，簽訂低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議，用于工商過(guò)戶備案繳納相關(guān)稅費(fèi)，實(shí)際上在合同外再另行簽訂真實(shí)合同，資金暗流涌動(dòng)，通過(guò)各種途徑向受讓方收取現(xiàn)金或?qū)崉?wù)資產(chǎn)，存在偷稅行為。

　　3、以非貨幣性資交換股權(quán)，以非貨幣性資產(chǎn)交換股權(quán)，換出方屬視同銷售行為，涉及企業(yè)所得稅或增值稅、印花稅，對(duì)于換入方，對(duì)超過(guò)股權(quán)價(jià)格外的部分，除確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入外，如不另支付對(duì)價(jià)，則存在接受捐贈(zèng)行為，需按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，如果企業(yè)未按規(guī)定處理，則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

　　前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　4、簽訂對(duì)賭協(xié)議，是指在股權(quán)收購(gòu)時(shí)，收購(gòu)方與轉(zhuǎn)讓方對(duì)于未來(lái)不確定情況進(jìn)行的一種約定，在約定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，由轉(zhuǎn)讓方向收購(gòu)方進(jìn)行賠償或者由收購(gòu)方給予轉(zhuǎn)讓方獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)賭協(xié)議，實(shí)際上是對(duì)原股權(quán)交易中被收購(gòu)企業(yè)估值的一種調(diào)整，它存在的基礎(chǔ)是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的不確定性。

　　對(duì)賭協(xié)議對(duì)所得稅的影響：對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間容易發(fā)生誤解，對(duì)于在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，對(duì)于未滿足條件的，涉及退款的，現(xiàn)無(wú)明確的退款規(guī)定。

　　相關(guān)規(guī)定：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告）第九條規(guī)定：“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！笨梢?jiàn)，如果對(duì)賭協(xié)議后續(xù)調(diào)高了股權(quán)交易價(jià)格，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，補(bǔ)繳所得稅。